передача прав на товарный знак ндс
Передача исключительных прав на использование товарного знака по лицензионному договору облагается НДС
 |
| Jirsak / Shutterstock.com |
Минфин России разъяснил, что операции по передаче исключительных прав на использование товарного знака по лицензионному договору подлежат налогообложению НДС в обычном порядке. В то же время денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются. Соответственно, передача денежных средств, полученных в счет возмещения ущерба, НДС не облагается (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 октября 2017 г. № 03-07-11/70590).
Напомним, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса). При этом ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.
Так, освобождение от налогообложения НДС предусмотрено в отношении передачи прав на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для электронных вычислительных машин, баз данных, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау) на основании лицензионного договора. При этом передача прав на использование товарного знака по лицензионному договору данным подпунктом не предусмотрена (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В свою очередь при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). Поскольку особенности определения налоговой базы при передаче прав на использование товарного знака данной статьей не установлены, то налоговая база по передаваемым имущественным правам определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, на основании которого налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.
Узнать, облагаются ли НДС услуги по разработке программ для ЭВМ по договорам подряда, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Что касается применения НДС в отношении денежных средств, полученных в счет возмещения нанесенного заказчиком ущерба оборудованию подрядчика, то налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). А поскольку денежные средства, полученные в счет возмещения нанесенного заказчиком ущерба оборудованию подрядчика, не связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС они не включаются.
Передача прав на товарный знак ндс
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация (ООО на УСН 6%) передает исключительные права (более 100 тыс. руб.) на товарный знак ИП (УСН 15%).
Имеет ли право ИП включить сумму, оплаченную за товарный знак, в расходы при определении налоговой базы по УСН? Будут ли доходом, облагаемым при УСН, полученные ООО денежные средства за продажу товарного знака? Какими документами оформляется купля-продажа товарного знака?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Передача исключительных прав на товарный знак оформляется договором, заключенным в письменной форме, который подлежит государственной регистрации.
У организации доход от реализации исключительных прав на товарных знак включается в налогооблагаемую базу при применении УСН в размере сумм, поступивших от покупателя.
Предприниматель, применяющий УСН (доходы минус расходы) может признать в налоговом учете оплаченные расходы на приобретение товарного знака, используемого в предпринимательской деятельности, с момента принятия данного актива на бухгалтерский учет с учетом того, что в течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (на последнее число отчетного (налогового) периода).
Налогообложение у передающей стороны
Организация, применяющая УСН, доходы от реализации товарного знака признает кассовым методом на дату оплаты в размере фактически полученной суммы по договору отчуждения исключительного права (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, на дату поступления денежных средств по договору отчуждения исключительного права на товарный знак у организации, применяющей УСН, возникнет налогооблагаемый доход в размере сумм, поступивших от покупателя.
Налогообложение у принимающей стороны
В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на величину расходов, перечисленных в данном пункте. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
В целях главы 26.2 НК РФ в состав НМА включаются НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). С учетом норм ст. 256, п. 3 ст. 257, п.п. 2, 5 ст. 258, п. 3 ст. 346.16 НК РФ считаем, что зарегистрированный товарный знак отвечает критериям признания его амортизируемым имуществом (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386). Но следует помнить и про стоимостной критерий признания НМА в налоговом учете. Так, из п. 1 ст. 256 НК РФ следует, что для признания актива амортизируемым имуществом его стоимость должна составлять больше 100 тыс. руб. Этот критерий должен применяться и к результатам интеллектуальной деятельности, признаваемым в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами (пп. «а» п. 23 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ).
Оплаченные расходы на приобретение НМА, используемого в предпринимательской деятельности, налогоплательщик может признать в налоговом учете с момента принятия данного актива на бухгалтерский учет с учетом того, что в течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (на последнее число отчетного (налогового) периода) (пп. 2 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, на основании пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеют возможность признавать при расчете налоговых обязательств удовлетворяющие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ расходы на приобретение (создание) НМА с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ. В целях применения УСН товарный знак является объектом НМА, расходы на приобретение которого принимаются в соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;
— Энциклопедия решений. Расходы на приобретение нематериальных активов при УСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
НДС при продаже исключительных прав на товарный знак: инструкция для бухгалтера
Российская организация, плательщик НДС, является правообладателем двух товарных знаков и планирует заключить сделки по передаче исключительных прав на их использование по лицензионным договорам в адрес российской Организации и иностранной компании (Индия). Поскольку Организация является плательщиком НДС, перед ней встал вопрос, как не ошибиться при исчислении НДС, а именно, есть ли разница в порядке определения налоговой базы по предполагаемым сделкам, учитывая тот факт, что по одной сделке покупателем выступает российская компания, а в другом случае-иностранец?
Забегая вперед, отметим, что решение по этим ситуациям будет совершенно разное. Попробуем вместе разобраться и понять, почему так происходит.
Общие правила для всех
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьей 148 НК РФ.
В этой связи в рассматриваемом случае следует обратить внимание на то, что передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав в целях статьи 148 НК РФ относится к услугам (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (п. 9)).
Поэтому при определении места реализации исключительных прав на использование товарного знака (знаков) необходимо использовать нормы ст. 148 НК РФ.
Покупатель — российская компания
При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации. Поэтому местом реализации услуг по передаче исключительных прав на использование товарного знака в адрес российской компании будет являться территория РФ.
Напомним читателю о том, что право планируется передавать в рамках лицензионного договора, а поскольку речь идет о НДС, то в этой связи следует обратиться к ст. 149 НК РФ. Указанной нормой установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.
Так в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Из буквального прочтения пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ следует, что освобождение от уплаты НДС при передаче прав на использование товарного знака по лицензионному договору данным подпунктом не предусмотрена. На это указывает и Минфин России в своих Письмах от 27.10.2017 № 03-07-11/70530, от 30.11.2011 № 03-07-11/330.
Поэтому, учитывая нормы закона, а также разъяснения контролеров, делаем вывод, что операции по передаче исключительных прав на использование товарного знака по лицензионному договору в адрес российской компании подлежат налогообложению НДС, а налоговая база, при этом, определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). Другими словами ст. 153 НК РФ нас отсылает к ст.155 НК РФ.
Следовательно, российская организация обязана исчислить НДС по сделке с российским контрагентом, поскольку освобождение от уплаты НДС при передаче прав на использование товарного знака по лицензионному договору пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено. При этом налоговая база должна быть определена исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.
Реализация в адрес иностранца (Индия)
Поскольку второй контракт предполагается заключить с иностранным покупателем (Индия), то местом реализации услуг по передаче российской организацией в соответствии с лицензионным договором исключительных прав на торговый знак территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС у российской компании —продавца (Письмо ФНС России от 13.08.2014 № ГД-4-3/15949@ «О налоге на добавленную стоимость» ).
Таким образом, в ситуации, когда происходит передача прав на использование товарного знака по лицензионному договору в адрес иностранной компании (Индия), объекта налогообложения НДС у продавца не возникает, поскольку покупатель (Индия) не осуществляет деятельность на территории РФ, а территории РФ не является местом реализации такого рода услуг.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Облагается ли НДС передача права на товарный знак по лицензионному договору?
О.И. Прохорова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
ВОПРОС
ООО на ОСНО. Имеет зарегистрированный товарный знак. Планирует заключить договор предоставления права использования интеллектуальной собственности, а именно: видео, где фигурирует товарный знак.
Облагается ли предоставление права НДС? Какой договор заключить?
ОТВЕТ
В данном случае следует заключить лицензионный договор.
Передача права на товарный знак по лицензионному договору облагается НДС.
ОБОСНОВАНИЕ
Лицензиат может применять результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые установлены лицензионным договором. Если соответствующее право прямо не указано в названном договоре, оно не считается предоставленным лицензиату.
Согласно п. 2 ст. 1235 ГК РФ лицензионный договор заключается в письменной форме, если законом не предусмотрено иное. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность лицензионного договора.
Предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации по лицензионному договору подлежит государственной регистрации в случаях и порядке, которые определены в ст. 1232 ГК РФ.
Следовательно, в данном случае следует заключить лицензионный договор.
Передача неисключительных прав по лицензионному договору для целей исчисления НДС относится к услугам и облагается НДС, если их покупатель ведет деятельность на территории РФ. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, пп. 4 п. 29 Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письма Минфина России от 22.01.2016 N 03-07-08/2275.
Если по лицензионному договору предоставляются права на использование объектов интеллектуальной собственности, поименованных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, то такая операция освобождается от налогообложения НДС. К указанным объектам относятся изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). По такой операции лицензиар не обязан составлять счет-фактуру на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.
Передача права на товарный знак по лицензионному договору облагается НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.10.2017 N 03-07-11/70530).
О.И. Прохорова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как осуществляется продажа товарного знака
Товарный знак является нематериальным активом. Хотя это и не физический объект, из него можно извлекать прибыль. Знак можно покупать и продавать. Рассмотрим особенности реализации актива в этой статье.
Вопрос: Как отражаются в учете организации-правообладателя операции, связанные с продажей исключительного права на зарегистрированный товарный знак?
Договорная стоимость отчуждаемого права составляет 852 000 руб., в том числе НДС 142 000 руб. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость товарного знака, учитываемого в составе нематериальных активов (НМА), составляет 600 000 руб. Сумма начисленной на момент отчуждения НМА амортизации (включая месяц отчуждения) — 360 000 руб. Оплата от приобретателя права поступает после регистрации отчуждения исключительного права на товарный знак. В соответствии с условиями договора расходы, связанные с государственной регистрацией отчуждения исключительного права на товарный знак, несет правообладатель.
Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.
Посмотреть ответ
Порядок продажи
Товарный знак является интеллектуальной собственностью. Для реализации таких объектов нужно оформлять лицензионный договор или соглашение об уступке. Рассмотрим особенности этих документов:
Вопрос: Наша организация в рамках одного договора продает:
— товарные знаки (учтены в качестве нематериальных активов, на каждый есть свидетельство);
— доменное имя;
— самостоятельно разработанное программное обеспечение.
Начислили на все суммы НДС, но покупатель против этого. Он считает, что такие продажи НДС не облагаются. Кто прав?
Посмотреть ответ
И то, и другое соглашение нужно зарегистрировать в ФИПС (Роспатент). Если документ не зарегистрирован, он не будет считаться действительным. Реализация актива выполняется в три этапа:
Соглашение об отчуждении заключается на основании статей 1232 и 1488 ГК РФ.
Вопрос: Российская организация заключила лицензионный договор с иностранной организацией — поставщиком (резидентом Швеции), на основании которого российская организация обязуется выплачивать вознаграждение за реализацию товара под товарным знаком поставщика. Является ли организация налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль? Учитывается ли в расходах по налогу на прибыль выплачиваемое правообладателю вознаграждение?
Посмотреть ответ
По какой стоимости продавать товарный знак
Как определить рыночную стоимость нематериального актива? Для этого приглашается независимый оценщик. При оценке он руководствуется этими критериями:
Вопрос: Общество, приобретающее товары у официального дистрибьютора, разместило на своем магазине вывеску с изображением товарного знака (в магазине продается оригинальный товар, не являющийся контрафактным). Правомерно ли такое использование товарного знака производителя товара?
Посмотреть ответ
Представитель компании должен предоставить оценщику все необходимые документы и сведения:
После исполнения всей необходимой работы составляется отчет об оценке. Это документ, который имеет юридическую силу. То есть он может фигурировать в коммерческих сделках, в судебных заседаниях и при формировании бухгалтерских отчетов.
Необходимая документация
Договор об отчуждении – это не единственная бумага, которую нужно предоставить в рамках продажи товарного знака. Потребуются эти документы:
В Роспатент нужно предоставить также эти сведения:
К СВЕДЕНИЮ! Регистрация соглашения об отчуждении длится на протяжении 2-2,5 месяцев. Процедуру можно ускорить. Для этого нужно обратиться в Роспатент.
Основные особенности продажи актива
Право на актив передается в момент госрегистрации соглашения. Если собственник знака не является резидентом страны, соглашение об уступке можно подать только посредством национального патентного поверенного. Передача прав на актив не может быть частичной. Если осуществляется неполная передача прав, оформляется лицензионный договор.
Базовые особенности оформления соглашения об уступке:
Пошлина за регистрацию соглашения составляет 13 500 рублей. Если в сделке участвует несколько знаков, за каждый из них прибавляется 1 500 рублей.
Рассмотрим остальные особенности продажи товарных знаков:
К СВЕДЕНИЮ! Неверно оформленные документы могут привести к признанию сделки ничтожной.
Налоговый учет и бухучет
Порядок учета при реализации товарного знака:
Рассмотрим корреспонденцию счетов, актуальную при продаже активов:
Если используется лицензионное соглашение, проводки в учете покупателя и продавца будут различными.
Учет у продавца
Для учета нужно открыть субсчет «Активы, переданные в использование» к счету 04 «Нематериальные активы». На стоимость активов начисляется амортизация на основании пункта 38 ПБУ 14/2007 «Учет НМА», установленных приказом Минфина №153н от 21 декабря 2007 года. Начисление также регулируется пунктом 1 статьи 265 НК РФ. С дохода от продажи исчисляется НДС на основании пункта 2 статьи 153 НК РФ. Необходимо признать доход от продажи на основании пункта 4 статьи 271 НК РФ. Проводки будут следующими:
Проводки будут различаться в зависимости от типа лицензионных платежей: единовременные или регулярные.
Учет у покупателя
Товарный знак не переходит в собственность продавца, а значит, учитывается этот актив за балансом. Лицензионные платежи считаются расходами отчетного периоде на основании пункта 30 ПБУ 14/2007.
Проводки будут следующими:
Если сделан единовременный платеж, последняя проводка использоваться не будет.