пластиковые окна бухгалтерский учет
Учет для производителя окон
Программа: «1С:Комплексная автоматизация»
О компании
История компании «Висла» началась с 2000 года с маленького цеха, больших амбиций, достижений, трудностей и непрерывного стремления к совершенству и успеху.
Компания много работала над тем, чтобы выстроить взаимовыгодные и длительные отношения с потребителями и постоянное повышала качество услуг и сервиса. Эти убеждения привели к тому, что «Висла» стала лидером в Оренбургской области по производству и продаже пластиковых окон из ПВХ.
Офисы компании работают в Оренбурге, Самаре, Башкортостане и Казахстане. В настоящее время на производстве работает более двухсот человек
Что было до проекта
В моменты повышенного спроса в компанию обращается большое количество клиентов, желающих приобрести окна, поэтому иметь всегда в наличии необходимые расходные материалы, комплектующие и аксессуары принципиально важно.
Руководство компании поставило перед собой цель настроить систему учета, соответствующую современному уровню предприятия, благодаря которой удалось бы получить предварительные оперативные аналитические данные, необходимые для планирования производства.
Автоматизация и ее результаты
В качестве инструмента для учета была выбрана и доработана в соответствии с задачами клиента программа «1С:Комплексная автоматизация 8»
Выбранная система дала возможность просчитать проект за несколько минут, а раньше на это уходило несколько дней.
Автоматизация производства помогла компании выйти на подряд остекления гостиницы г. Оренбурга высшего уровня, а также реализовать проекты во многих других крупных городах, таких как Самара, Уфа, Москва, Санкт-Петербург и т. д.
Мысли о создании независимого производства появились у сотрудников компании «Висла» еще на ранних этапах работы. Было приложено много усилий, чтобы воплотить их в жизнь, а программное оснащение, его возможности и качественная настройка позволили осуществить задуманное.
Аносов В.В., директор «Вислы»
Работа по автоматизации выполнена партнером «1С», компанией Концепт-Софт.
Как отразить в учете замену окон?
Автор: Алексеева М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Как отразить в бюджетном учете расходы по замене ветхих деревянных оконных блоков на новые пластиковые?
КВР и КОСГУ.
Первым делом учреждению необходимо определить, к какому ремонту (текущему или капитальному) относятся работы по замене деревянных окон на пластиковые. От этого будет зависеть выбор того или иного элемента вида расходов.
В соответствии с Указаниями № 65н затраты казенных учреждений по капитальному ремонту отражаются по КВР 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества», а по текущему ремонту – по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».
Исходя из норм ГрК РФ, Положения об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58-88 (р), Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 ремонт проводится:
текущий – для восстановления исправности (работоспособности) конструкций здания и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей. Это работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей;
капитальный – для восстановления ресурса здания с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей. В ходе работ по капитальному ремонту производится смена изношенных конструкций и деталей зданий или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (ремонт каменных и бетонных фундаментов зданий и сооружений, всех видов стен зданий, каркасов стен, труб подземных сетей, опор мостов и др.).
Таким образом, текущий ремонт направлен на поддержание имущества в исправном (надлежащем) состоянии, а капитальный ремонт – на его восстановление, в том числе путем замены изношенных частей. С учетом сказанного работы по замене ветхих оконных блоков на новыемогут быть квалифицированы как капитальный ремонт.
Обратите внимание: решение об отнесении соответствующих работ к текущим либо капитальным принимает само учреждение.
Отражение расходов по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ должно осуществляться исходя из экономического содержания хозяйственной операции, определяемой предметом договора (контракта).
Согласно Указаниям № 65н расходы по оплате договоров на выполнение ремонтных работ, в том числе по установке окон, относятся в целях ведения бюджетного учета на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.
При этом если в документах подрядчика отдельно выделена стоимость материальных ценностей (окон) и стоимость работ по их установке, расходы нужно относить на следующие статьи (подстатьи) КОСГУ:
– 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (в части стоимости окон);
– 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» (в части стоимости работ по установке окон).
Бюджетный учет.
Рассмотрим на примерах порядок учета расходов, связанных с установкой окон.
Пример 1.
Казенное учреждение заключило договор с подрядной организацией на сумму 100 000 руб., предметом которого является проведение работ по установке пластиковых окон. Договором предусмотрен аванс в размере 30%. Изготовленные окна учреждению не передаются, их стоимость включается в стоимость работ. По окончании работ оформляется акт приемки-сдачи выполненных работ.
Согласно Инструкции № 162н данные операции отразятся в бюджетном учете так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перечислен аванс подрядчику
(100 000 руб. х 30%)
Отражена стоимость выполненных работ по установке пластиковых окон
Отражен зачет ранее перечисленного аванса
Погашена задолженность перед подрядчиком
(100 000 – 30 000) руб.
* Расходы по замене окон в здании не увеличивают его первоначальной стоимости, они относятся в состав расходов текущего финансового года (п. 6 Письма Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237).
Пример 2.
В рамках договора, заключенного казенным учреждением со сторонней организацией, осуществляется изготовление пластиковых окон и выполняются работы по их установке. Стоимость пластиковых окон составила 80 000 руб., работ по их установке – 40 000 руб. Результаты исполнения обязательств по договору оформлены накладной и актом приемки-сдачи выполненных работ.
В бюджетном учете на основании Инструкции № 162н необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Приняты к учету пластиковые окна в составе материальных запасов
Погашена задолженность за поставленные материальные ценности (пластиковые окна)
Отражена стоимость выполненных работ по установке пластиковых окон
Погашена задолженность за выполненные работы по установке пластиковых окон
Списана стоимость пластиковых окон, использованных в процессе ремонта
Пластиковые окна бухгалтерский учет
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Замена окон на пластиковые, по нашему мнению, может быть отнесена либо к капитальному ремонту, либо к капитальным вложениям в неотделимые улучшения арендованного помещения.
2. В зависимости от формулировок дополнительного соглашения к договору аренды Общество сможет отнести на расходы в целях налогообложения прибыли затраты по установке новых пластиковых окон двумя альтернативными способами:
— как расходы на ремонт арендованных основных средств в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;
— путем начисления амортизации неотделимых улучшений в арендованное имущество в течение срока аренды помещений.
3. Рекомендуем предусмотреть в дополнительном соглашении к договору аренды помещений формулировки, которые позволят отнести затраты арендатора на замену окон либо к расходам на капитальный ремонт арендованного помещения, либо к капитальным вложениям в неотделимые улучшения арендованного имущества. Полагаем, что будет неправильным назвать замену окон на пластиковые текущим ремонтом помещений.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Окна и двери: от производства до списания
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (пункт 1 статьи 702 ГК РФ).
По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (пункт 1 статьи 730 ГК РФ).
В настоящее время данный вид деятельности считается как бы «новым» видом деятельности, и находит большое применение в предпринимательской деятельности, как у юридических, так и у физических лиц. В связи с использованием новых технологий и нового дорогостоящего оборудования организации приобретают линии по изготовлению оконных и дверных блоков (по производству пластмассовых дверных и оконных блоков, деревянных дверных и оконных блоков, пластиковых окон и дверей, по производству оконных и дверных блоков из алюминиевых сплавов и так далее) в связи, с чем у них возникает множество вопросов связанных с налогообложением данного вида деятельности.
Деятельность организаций занимающихся производством оконных и дверных блоков регулируются следующими нормативными документами:
· Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 года №1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации» и другие.
Производство и установка окон и дверей из различных новых видов материала считается сравнительно новым видом производства, но в строительстве существует «старое» понятие «столярные изделия», которое ассоциируется с деревянными изделиями. Под «старое» понятие теперь включают производства окон и дверей, но уже из новых материалов.
Субъект предпринимательской деятельности должен ознакомиться с требованиями, которые предъявляет к нему государство, как к хозяйствующему субъекту, занятому в данной сфере.
Рассматривая строительство, как вид деятельности, мы отмечали, что в соответствии с положениями статьи 49 ГК РФ отдельными видами деятельности хозяйствующий субъект имеет право заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Напоминаем, что вопросы лицензирования регулируются Законом о лицензировании.
Виды деятельности, на которые необходимо получить лицензию, перечислены в статье 17 Закона о лицензировании. Производство оконных и дверных блоков в ней не указано. Следовательно, производство указанных изделий не подлежит лицензированию.
Большое количество продукции, как известно, подлежит обязательной сертификации. Данное требование установлено Постановлением Правительства Российской Федерации №1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации». Перечень продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация, установлен Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 июля 2002 года №64 «Номенклатура продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация». В соответствии с указанным документом обязательной сертификации подлежат, например, блоки оконные и дверные из дерева, дерево-алиминия и полимерных материалов.
Сертификация продукции процедура не бесплатная, в соответствии с пунктом 4 статьи 23 Закона о техническом регулировании работы по обязательной сертификации подлежат оплате заявителем. Однако, произведя такие расходы, организация не всегда правильно отражает их в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому остановимся на этих расходах несколько подробнее.
В бухгалтерском учете производственной организации (а здесь мы рассматриваем именно организацию, занимающуюся производством указанных видов продукции) расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 представляют собой расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пункт 18 ПБУ 10/99).
Существует еще один бухгалтерский документ, на который в данном случае организация должна обратить внимание. Речь идет о пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором указано, что:
«Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся».
А сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом. Исходя из этого, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, то расходы на сертификацию, первоначально следует отразить в составе расходов будущих периодов. Списывать стоимость сертификата на затратные счета организация будет постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и так далее) в течение срока действия сертификата.
В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат.
ООО «А» изготавливает оконные и дверные блоки. В соответствии с законодательством РФ выпускаемая продукция подлежит обязательной сертификации. Расходы на проведение сертификации составили:
Сертификат соответствия выдан ООО «А» на 3 года. Согласно учетной политике организации расходы будущих периодов в ООО «А» списываются в состав затрат на производство равномерно в течение срока, к которому они относятся, а признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.
В бухгалтерском учете ООО «А» хозяйственные операции, связанные с сертификацией собственной продукции отражены следующим образом:
Если в целях налогообложения прибыли организация использует метод начисления, то затраты на сертификацию в налоговом учете необходимо относить на расходы равными частями в течение действия всего срока сертификата (пункт 1 статьи 272 НК РФ).
По этому поводу существует и совершено противоположная точка зрения. Некоторые специалисты считают, что расходы на сертификацию продукции организация может не распределять по отчетным периодам, а списать их единовременно. И ссылаются они при этом на все ту же статью 272 НК РФ. А именно, на подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, где сказано, что расходы в виде средств, потраченных на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы, принимаются к налоговому учету на дату:
· расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
· предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
· последний день отчетного (налогового) периода.
В случае сертификации продукции мы имеем, договор между организацией и сертифицирующим органом, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (статья 20 и статья 25 Закона о техническом регулировании). Следовательно, когда эти работы будут завершены, и налогоплательщик получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена, и организация имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы.
Заметьте: как правило, налоговые органы «на местах» придерживаются того мнения, что расходы на сертификацию нужно списывать равными частями в течение действия всего срока сертификата. Например, такая точка зрения высказывалась работниками налогового ведомства в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729. Даже, несмотря на то, что действие указанных Методических рекомендаций было отменено Приказом ФНС Российской Федерации от 21 апреля 2005 года №САЭ-3-02/173@ «О признании утратившими силу методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», практика показывает, что «на местах» налоговики по-прежнему требуют от налогоплательщика именно такого порядка списания расходов на сертификацию.
Поэтому если организация спишет данные расходы единовременно, то, возможно, что свою правоту ей придется отстаивать в суде.
Согласно статье 272 главы НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений данной главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы определяются налогоплательщиком самостоятельно.
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
А вот организации, применяющие кассовый метод, могут расходы на сертификацию учесть в составе расходов единовременно после их фактической оплаты. Такой порядок установлен статьей 273 НК РФ.
При кассовом методе доходы и расходы учитываются для целей налогообложения только по мере их оплаты. При этом возможность использования кассового метода жестко ограничена размером выручки от реализации: в среднем за четыре предыдущих квартала она не должна превышать 1 миллиона рублей за каждый квартал. Таким образом, условие применения кассового метода, которое содержится в статье 273 НК РФ, делает этот метод недоступным для большинства налогоплательщиков.
Услуги по сертификации попадают под налогообложение по НДС. Орган по сертификации выдает заявителю счет-фактуру на стоимость своих услуг, увеличенных на сумму налога.
НДС, уплаченный за проведение работ по сертификации, принимается организацией к вычету в соответствии со статьями 171,172 НК РФ при наличии счета-фактуры и принятия к учету выполненных работ (оказанных услуг) по сертификации.
Однако налоговые органы придерживаются иной позиции. Они считают, что если организация списывает затраты на сертификацию при расчете налога на прибыль равными долями в течение срока действия сертификата, то и суммы НДС должны приниматься к вычету аналогичным образом. Например, такую точка зрения по вопросу применения налоговых вычетов по НДС относительно затрат на сертификацию они изложили в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 10 августа 2004 года №24-11/52247 «О правомерности вычета налога на добавленную стоимость».
По мнению авторов настоящей книги, позиция налогового органа несколько противоречит нормам главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, которая вообще не привязывает применение вычета с моментом списания товаров (работ, услуг) в производство.
Организация бухгалтерского и налогового учета в организации, занятой производством дверных и оконных блоков.
Вид деятельности и структура любой организации (независимо от ее отраслевой направленности) оказывает значительное влияние на организацию бухгалтерского (да и налогового) учета.
Организации, занимающиеся производством оконных и дверных блоков, по масштабам могут быть представлены небольшими, средними и крупными производствами.
Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон №129-ФЗ. Согласно пункту 1 статьи 1 указанного закона:
«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».
Ведение бухгалтерского учета в обязательном порядке осуществляется всеми организациями, независимо от организационно-правовой формы.
Согласно статье 4 Федерального закона №129-ФЗ организации, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако такие организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством. Учет доходов и расходов в таких организациях осуществляется в соответствие с нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Аналогичный порядок распространяется и на граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Основными задачами бухгалтерского учета в любой организации являются:
· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Все перечисленные задачи решает бухгалтерская служба организации. В соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ, за ведение бухгалтерского учета в организации отвечает руководитель, и именно он, в зависимости от объема учетной работы, должен принять решение о том, как будет осуществляться ведение бухгалтерского учета в организации. В соответствии со статьей 6 Федерального закона №129-ФЗ руководитель организации может:
· учредить собственную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
· ввести в штат должность бухгалтера (в случае, если объем учетной работы не велик);
· передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
· вести бухгалтерский учет лично.
Выбранная форма ведения учета должна быть отражена в учетной политике организации.
С момента вступления в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ все хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиками налога на прибыль, помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Этот вид учета осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть, применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Напоминаем, что одной из важнейших обязанностей главного бухгалтера любой организации является формирование учетной политики, применяемой в целях бухгалтерского учета и учетной политики в целях налогообложения.
Согласно этому документу бухгалтерская учетная политика представляет собой принятую в организации совокупность методов ведения бухгалтерского учета от первичного наблюдения до итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Формирование и утверждение учетной политики является обязательным для любой организации, независимо от ее организационно-правовой формы. Таково требование статьи 5 Федерального закона №129-ФЗ и пункта 3 ПБУ 1/98. Кроме того, аналогичное требование содержится и в налоговом законодательстве Российской Федерации, например, в части налогообложения НДС такое требование выдвигает статья 167 НК РФ.
Поэтому, если организация не выполняет требования законодательства в отношении учетной политики, проверяющие органы могут расценить такие действия, как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, что чревато привлечением к административной ответственности в соответствии со статьей 15.11 КоАП РФ.
Ведь согласно статье 18 Федерального закона №129-ФЗ:
«Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации».
В соответствии со статьей 11 НК РФ:
Следует отметить, что в отношении налоговой учетной политики, в настоящее время какого-либо нормативного документа, регламентирующего основы ее формирования, не существует, есть только отдельные положения НК РФ, подлежащие отражению в этом документе. Например, по НДС и по налогу на прибыль. Поэтому вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения организация разрабатывает самостоятельно.
Заметим, что позиции, закрепляемые в учетной политике для целей бухгалтерского учета и учетной политике для налогообложения во многом схожи. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет организации следует использовать (когда это возможно) одинаковые методы учета и порядок их применения.
Данные налогового учета заносятся организацией в специальные документы, называемые налоговыми регистрами. Форму этих регистров организация может разработать самостоятельно, однако при этом следует обратить внимание на требование статьи 313 НК РФ, где указано, что налоговые регистры в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
· наименование налогового регистра;
· дату составления или период, за который составлен налоговый регистр;
· наименование хозяйственной операции;
· измеритель операции в стоимостном выражении, а где это возможно, и в натуральном выражении;
· подпись и расшифровку подписи лица, составившего данный налоговый регистр.
Самостоятельно разработанные формы таких регистров должны быть указаны в приложениях к учетной политике в целях налогообложения. Если организация затрудняется самостоятельно разработать такие документы, то за основу можно взять рекомендуемые формы налоговых регистров, приведенные в рекомендациях МНС Российской Федерации от 19 декабря 2001 года «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации».
В том случае, если организация самостоятельно производит окна и двери и осуществляет продажу своей продукции, то эта организация применяет общую систему налогообложения или упрощенную систему налогообложения. Так как, в такой ситуации организация получает доходы именно от производственной деятельности, и продажа собственной продукции не может приравниваться к розничной продаже, которая, как известно, в обязательном порядке переводится на применение специального налогового режима в виде ЕНВД.
Если же организация, занимается перепродажей окон и дверей (розничная торговля), то в этом случае организация получает доходы от торговой деятельности и может являться плательщиком ЕНВД. Будет ли деятельность такого субъекта переведена на ЕНВД зависит от площади торгового зала: если площадь менее 150 квадратных метров, то субъект обязан использовать специальный налоговый режим, регулируемый главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.
Если у организации, занимающейся перепродажей окон и дверей, площадь торгового зала превышает 150 квадратных метров, то эта организация не переводится на ЕНВД. В этом случае, организация применяет общий режим налогообложения или УСНО (подпункт 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ).
Если же окна и двери отпускаются за наличный расчет в помещении, которое не является магазином, то есть, не предназначено для торговли, например это, может быть склад либо покупатель заказывает товар в магазине согласно образцам, а оплачивает его у себя на месте, то такие продажи также облагаются ЕНВД. Определять сумму налога в этом случае нужно исходя из торгового места, а не из торговой площади. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин Российской Федерации (Письмо Минфин Российской Федерации от 3 марта 2005 года №03-06-05-04/49 «О плательщиках ЕНВД», Письмо Минфина Российской Федерации от 9 марта 2005 года №03-06-05-04/51 «О системе налогообложения при доставке товара за наличный расчет»):
«Если используемое помещение для осуществления розничной торговли не соответствует установленному главой 26.3 Кодекса понятию магазина, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети.
При этом торговые точки, используемые для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, в которых осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями главы 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети (например, в здании (его части), которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли).
В описанной в письме ситуации в случае если помещение, используемое организацией для заключения договора на поставку товара в рамках договора розничной купли-продажи, не соответствует установленному главой 26.3 Кодекса понятию магазина, то его следует относить к объектам нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346.26 НК РФ:
Обращаем Ваше внимание, что, так как с 1 января 2006 года система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, то с указанной даты порядок уплаты ЕНВД может быть различен на территории отдельных городов в пределах одного региона.
Статьей 346.26 НК РФ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, данный перечень является закрытым, в этом перечне указаны розничная торговля, оказание бытовых услуг.
Налогоплательщиками ЕНВД являются (пункт 1 статьи 346.28 НК РФ):
«организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом».
Вид деятельности организации, по монтажу (замене) оконных, дверных блоков относится к услугам группы 01 «Бытовые услуги» по коду 016108 «Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок» и подпадает под действие главы 26.3 НК РФ. При этом под действие главы 26.3 НК РФ подпадают только те услуги, которые оказаны физическим лицам. Если фирма устанавливает окна и двери другим организациям или индивидуальным предпринимателям, то доходы от оказываемых услуг учитываются при расчете налогов в соответствии с общим режимом налогообложения, так как в этом случае оказанные услуги не являются бытовыми. Данный вывод нам позволяет сделать статья 346.27 НК РФ:
Следовательно, если организация осуществляет установку окон и дверей физическим лицам и юридическим одновременно, то ей придется исчислять налоги следующим образом: услуги, оказанные, физическим лицам облагаются ЕНВД, а услуги, оказанные юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, облагаются налогами в соответствии с общим режимом налогообложения (или УСНО).
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.27 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Таким образом, на основании статьи 346.27 НК РФ и при применении пункта 2 статьи 346.26 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с «Общероссийским классификатором услуг населению» ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28 июня 1993 года №163 как бытовые (код 016108). Обратите внимание, что в Письмах Минфина Российской Федерации от 11 марта 2005 года №03-06-05-04/53 и от 2 декабря 2004 года №03-06-05-04/65 указано, что в целях определения вида деятельности применять иные классификаторы неправомерно.
Если организация оказывает услуги по установке дверей и окон и физическим и юридическим лицам, то она обязана вести раздельный учет.
Сумма ЕНВД по бытовым услугам рассчитывается исходя из количества сотрудников (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ). Величина базовой доходности на одного работника составляет 7 500 рублей. Как посчитать сумму налога, если на практике одни и те же работники заняты как в облагаемой ЕНВД деятельности, так и не облагаемой? НК РФ не позволяет делить работников между видами деятельности, следовательно, для расчета налога придется брать всю численность работников, осуществляющих установку окон и дверей.
В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под количеством работников понимается (статья 346.27 НК РФ):
«среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера».
При определении среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 года №50 «Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Именно его советуют применять при расчете среднесписочной численности чиновники Минфина Российской Федерации (Письмо Минфина Российской Федерации от 11 июля 2006 года №03-11-04/3/341).
Хочется отметить, налогоплательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 346.26 НК РФ).
Учет кассовых операций осуществляется согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40.
Как указывалось уже выше в соответствии с пунктом 7 статьи 346.27 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Письмом МНС Российской Федерации от 4 сентября 2003 года №22-2-16/1962-АС207 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» уточнен порядок организации раздельного учета при осуществлении розничной торговли за наличный и безналичный расчет. При невозможности непосредственно отнести тот или иной объект учета к конкретному виду деятельности в конце отчетного периода необходимо произвести распределение соответствующих сумм между видами деятельности. Согласно данному письму распределению подлежат:
· общехозяйственные, общепроизводственные расходы (общие расходы, связанные с производством и реализацией, и общие прочие расходы);
· расходы на оплату труда;
· расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей).
Данные расходы распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности.
Минфин Российской Федерации в Письме от 28 апреля 2004 года №04-03-1/59 «О распределении общехозяйственных расходов» разъяснил порядок распределения общехозяйственных расходов при одновременном применении организациями общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога. Так как, при применении системы налогообложения в виде единого налога, налог рассчитывается исходя из величины вмененного дохода, величина расходов для целей налогообложения не имеет значения. Распределение расходов необходимо для исчисления налога на прибыль организации, который исчисляется согласно главе 25 НК РФ. Согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ расходы организаций, перешедших на уплату единого налога, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от данного вида деятельности в общем, доходе организации по всем видам предпринимательской деятельности. Минфин Российской Федерации в письме обращает внимание на то, что расходы распределяются между видами деятельности по отчетным периодам, нарастающим итогом с начала года. Отчетными периодами по налогу на прибыль, согласно пункту 2 статьи 285 НК РФ, признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Самостоятельно изготовленные организацией окна и двери учитываются по фактическим затратам на их производство. Это определено пунктом 5 ПБУ 5/01.
Для обобщения информации о затратах на производство по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство».
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Данные операции оформляются бухгалтерскими записями:
Расходы вспомогательных производств предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а затем списываются на счет 20 «Основное производство».
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Суммы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
При признании выручки от продажи окон, дверей стоимость готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».
Иные расходы, связанные с изготовлением дверей составили 5 000 рублей.
Изготовленные двери были проданы на общую сумму 50 740 рублей (в том числе НДС- 7 740 рублей).
Бухгалтерский учет в организации «А» ведется с использованием субсчетов:
10-1 «Сырье и материалы»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В бухгалтерском учете организации «А» будут сделаны записи:
В соответствии с Положением ПБУ 5/01, к МПЗ в организации относятся:
· сырье, материалы и другие активы, используемые при производстве продукции в течение периода, не превышающего 12 месяцев;
· активы, предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);
· активы, используемые для управленческих нужд организации в течение периода, не превышающего 12 месяцев.
Организации, занимающиеся изготовлением оконных блоков и дверей применяют множество различных материалов, которые делятся на основные и производственные.
Сырьем и основными материалами признаются те материальные ресурсы, которые составляют вещественную основу изготавливаемой продукции, например, дерево, пластик, алюминий. К вспомогательным материалам относится топливо, тара, запасные части к оборудованию и так далее.
В связи с тем, что основная масса такой продукции должна обеспечивать человеку комфорт и здоровье, поэтому к ней предъявляются требования безопасности.
В соответствии с пунктом 10 Постановления Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года №1025 «Об утверждении Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации» организации обязаны применять материалы, соответствие которых установленным требованиям подтверждено специальным документом (сертификатом или декларацией соответствия), если это соответствие подлежит обязательному подтверждению в соответствии с законодательством Российской Федерации.
МПЗ могут поступать в производственную организацию различными способами, а именно:
· приобретаться за плату у поставщиков;
· вноситься в счет вклада в уставный капитал;
· поступать по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами;
· кроме того, организация может получать материалы безвозмездно.
В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит именно от способа поступления материалов в организацию.
В любой организации (не зависимо от отраслевой направленности), часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство, иногда просто невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.
Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний №119н, установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
· по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).
Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.
В связи с тем, что в Методические указания №91н соответствующие поправки не внесены, считаем, что этот документ должен применяться в части, не противоречащей положениям бухгалтерского стандарта ПБУ 6/01.
Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01:
«а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».
А пункт 5 ПБУ 6/01 дополнен положением, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Таким образом, доходные вложения в материальные ценности с 1 января 2006 года признаются основными средствами.
Признание доходных вложений в материальные ценности основными средствами влечет за собой налоговые последствия. Они, как и прочие объекты основных средств подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. В Письмах Минфина Российской Федерации от 8 февраля 2006 года №03-06-01-04/11 «О включении в объект обложения по налогу на имущество за 2005 год объектов, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности» и от 14 февраля 2006 года №03-06-01-04/36 указано, что доходные вложения в материальные ценности облагаются налогом на имущество, начиная с расчетов за I квартал 2006 года, вне зависимости от даты принятия к учету имущества (до или после 1 января 2006 года).
Кроме этого организации-лизингодатели, применяющие УСНО, вправе учитывать в составе расходов стоимость основных средств, приобретенных для предоставления в лизинг в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ. Ранее, в Письме от 16 сентября 2005 года №03-11-04/2/79 Минфин Российской Федерации посчитал невозможным учитывать расходы на приобретаемые предметы лизинга именно на основании того, что:
«предметы лизинга учитываются в бухгалтерском учете не как основные средства».
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства под инвентарным объектом основных средств следует понимать объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Напоминаем, что Приказ №147н несколько изменил и порядок определения инвентарного объекта основных средств. Если прежняя редакция ПБУ 6/01 допускала в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, учитывать их в качестве самостоятельных инвентарных объектов, то с 1 января 2006 года действует новое правило:
«В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».
Иначе говоря, учитывать отдельные части объекта в качестве самостоятельных инвентарных объектов организация вправе лишь в том случае, если сроки полезного использования таких частей, существенно различаются. Правда при этом, законодатель не оговаривает, чем определяется существенность. По мнению авторов настоящей книги, чтобы воспользоваться этим правом, организации следует закрепить в учетной политике, что существенность сроков полезного использования определяется совокупностью качественных или количественных факторов основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления основных средств в организацию. Поступление основных средств в организацию может осуществляться посредством:
Ø приобретения за плату;
Ø получения от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
Ø получения безвозмездно;
Ø изготовления собственными силами;
Ø строительства хозяйственным или подрядным способом;
Ø принятием к учету неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации.
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01:
«8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения».
Обращаем Ваше внимание, что, благодаря Приказу №147н, порядок формирования первоначальной стоимости основного средства также несколько изменился, правда, эти изменения представляют собой скорее редакционную правку, отражающую изменения законодательства за последние годы. Так, расходы на регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств заменяются расходом на оплату государственной пошлины, в связи с введением в НК РФ главы 25.3. «Государственная пошлина».
Исключено правило о включении в первоначальную стоимость сумм процентов по займам и кредитам, начисленных до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Напоминаем, что порядок учета процентов установлен ПБУ 15/01.
Если основные средства приобретаются по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), фактические затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом возникающих в этих случаях суммовых разниц.
Под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных средств к бухгалтерскому учету.
Обращаем внимание читателей, что порядок пересчета стоимости иностранной валюты в Методических указаниях №91н остался прежним. Но мы уже отметили, что по нашему мнению, этот документ должен применяться в части, не противоречащей положениям бухгалтерского стандарта ПБУ 6/01.
Если основные средства изготовлены самой организацией, первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат, в данном случае, осуществляется в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации.
По правилам установленным пунктом 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
А если организация получит основное средство безвозмездно, то первоначальной стоимостью основных средств, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (пункт 10 ПБУ 6/01). Отметим, что прежняя редакция пункта 10 ПБУ 6/01 требовала от организаций оценивать безвозмездно полученное имущество в момент принятия его на учет в качестве основных средств.
И, наконец, новая редакция пункта 12 ПБУ 6/01 позволяет включать в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездно и полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, все затраты, предусмотренные в пункте 8 ПБУ 6/01.
Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.
Стоимость основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется.
Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 можно производить одним из следующих способов:
Ø линейным способом;
Ø способом уменьшаемого остатка;
Ø способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
Ø способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 НК РФ, которая содержит такое понятие, как «амортизируемое имущество», то есть налоговый учет подразделяет основные средства на амортизируемые и не амортизируемые. Причем амортизируемые основные средства делятся в свою очередь на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации. Перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ.
Заметим, что в пункте 3 статьи 256 НК РФ перечислены основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения. К таковым относятся:
ü переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
ü переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком свыше трех месяцев;
ü находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет более 10 000 рублей. Основные средства стоимостью до 10 000 рублей и включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).
Это правило налогового учета является обязательным. Как мы уже отметили выше, бухгалтерское законодательство дает возможность организациям основные средства, стоимость которых не превышает 20 000 рублей учитывать в качестве МПЗ. Причем мы обращали Ваше внимание, на то, что стоимостное ограничение актива может быть и менее 20 000 рублей. Поэтому, на наш взгляд, если в бухгалтерской учетной политике закрепить, что активы, для которых выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, и стоимостью до 10 000 рублей и включительно, организация учитывает в качестве МПЗ и списывает на затраты в момент передачи в производство, то эти действия помогут налогоплательщику избежать различий между данными бухгалтерского и налогового учета основных средств.
Напоминаем, что с 1 января 2006 года перечень амортизируемого имущества в статье 256 НК РФ расширен. С указанной даты:
«Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя».
Основные средства принимаются к налоговому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ:
Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Обратите внимание, что в соответствии с нормами налогового учета (пункт 2 статьи 259 НК РФ) амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского (4 способа), предлагает налогоплательщику лишь два возможных способа начисления амортизации линейный и нелинейный.
Кроме того, с 1 января 2006 года налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, произведенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Это установлено пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ. Заметим, что классифицировать указанные расходы следует как расходы, связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации). Об этом в частности сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 11 октября 2005 года №03-03-04/2/76. Имейте в виду, что это правило не применяется в отношении основных средств полученных налогоплательщиком безвозмездно.
Если проанализировать требования, выдвигаемые бухгалтерским и налоговым законодательством в отношении учета основных средств, то можно отметить, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств во многом схожи.
Следовательно, чтобы не увеличивать себе трудозатраты бухгалтер организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки основных средств, установление одинаковых сроков полезного использования и одинаковых методов начисления амортизации. Это позволит получить одинаковые суммы начисленной амортизации основного средства в обоих видах учетов.
Однако полностью избежать появления различий в учетах по основным средствам, вряд ли удастся даже опытному бухгалтеру. Дело в том, что по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении основных средств несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.
Напомним, что в соответствии с пунктом 22 ПБУ 15/01:
«Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено».
Причем в соответствии с пунктом 30 указанного бухгалтерского стандарта:
«Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса)».
В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения основных средств заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты по кредиту в бухгалтерском учете будут включаться в состав прочих расходов, что позволит сформировать одинаковую первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Аналогичная ситуация будет возникать и по основным средствам, требующим государственной регистрации. В бухгалтерском учете расходы на государственную регистрацию будут учтены в первоначальной стоимости основных средств, а в налоговом учете такие расходы не учитываются в первоначальной стоимости, а относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Помимо процентов по заемным средствам, расходами, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, будут являться расходы по страхованию имущества, суммовые разницы, если оплата основного средства производится в рублях, а цена договора купли-продажи основного средства привязана к валютному эквиваленту. Кроме того, не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например, расходы на командировки (в части суточных).
Поэтому бухгалтеру организации, занимающейся изготовлением окон и дверей, при принятии к учету основных средств, поступающих в организацию, следует подробно проанализировать все затраты, произведенные в связи с приобретением того или иного объекта основных средств. Если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом и в бухгалтерском учете.
Если же при приобретении основных средств организация несет какие-то дополнительные расходы, то вероятность расхождения между первоначальной стоимостью основных средств по данными бухгалтерского и налогового учетов, велика. Соответственно, при начислении амортизационных сумм по такому основному средству, величина бухгалтерской прибыли будет отличаться от налогооблагаемой прибыли.
При наличии отклонений организация должна применить ПБУ 18/02. Напомним, ПБУ 18/02 вступило в действие с 1 января 2003 года и, следовательно, начиная с отчетности за 1 квартал 2003 года, бухгалтеры всех организаций-плательщиков налога на прибыль (кроме кредитных, страховых и бюджетных учреждений), обязаны выполнять требования данного ПБУ 18/02. От такой обязанности освобождаются только субъекты малого предпринимательства, которые самостоятельно принимают решение о применении или неприменении ПБУ 18/02 и закрепляют свое решение в учетной политике.
Налоговый учет, так же как и бухгалтерский позволяет учесть налогоплательщику затраты на ремонт основных средств.
Для целей налогообложения расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии признаются расходами, связанными с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ).
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на ремонт основных средств в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты.
Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ признают расходы на ремонт только после их фактической оплаты.
В налоговом учете существует фактически два возможных способа списания расходов на ремонт основных средств: единовременное списание расходов и списание расходов за счет резерва.
Правда создавать различные виды резервов в налоговом учете имеет право только налогоплательщик, использующий в целях налогообложения метод начисления. Порядок формирования расходов на создание резерва определен статьей 324 НК РФ.
Избранный способ организация закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.
Как мы уже отметили, организации, осуществляющие розничную торговлю товарами (окна, двери), а также организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся установкой окон и дверей физическим лицам, переводятся на уплату ЕНВД. Плательщики ЕНВД не являются плательщиками налога на имущество в отношении имущества, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Если налогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую единым налогом, то он не платит налог на имущество при условии, что все имеющееся у него имущество используется для осуществления этой деятельности. Если же у налогоплательщика имеется имущество, которое не используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то в отношении него налогоплательщик должен исчислить налоговую базу и уплатить налог на имущество.
Как ранее нами указывалось, если налогоплательщик осуществляет нескольких видов деятельности, как облагаемых, так и необлагаемых ЕНВД, то согласно положениям статьи 346.26 НК РФ налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета имущества, используемого в различных видах деятельности. Если в каждом из видов деятельности используется разное имущество, то налог на имущество уплачивается только в отношении того имущества, которое используется в деятельности, не подлежащей обложению ЕНВД (производство окон, дверей, установка окон и дверей юридическим лицам). То есть, если организация самостоятельно изготавливает оконные и дверные блоки и производит их установку юридическим лицам, то она исчисляет и уплачивает налог на имущество в общем порядке, так как такой вид деятельности подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом.
Если же параллельно ведется деятельность, облагаемая единым налогом, то порядок определения налоговой базы по тому имуществу, которое одновременно используется в обоих видах деятельности, становится затруднительным. Дело в том, что в НК РФ не установлено, как поступать в данной ситуации.
Если по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.
Если налогоплательщик прекращает осуществление деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, до окончания квартала, то стоимость имущества, которое использовалось в этой деятельности, включается в расчет среднегодовой стоимости имущества в части, пропорциональной количеству целых месяцев после прекращения такой деятельности.
В период отсутствия деятельности, облагаемой ЕНВД, организация считается перешедшей на общую систему налогообложения. Это подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 22 декабря 2004 года №03-06-05-04/84 «О подаче налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход».
Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 375 НК РФ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется:
«как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу».
Форма декларации по налогу на имущество организаций утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 23 марта 2004 года №САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению».
· средств Фонда социального страхования Российской Федерации в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»;
Иными словами, в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона 190-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в размере среднего заработка, скорректированного на процент, соответствующий стажу работника. При этом отметим, что непосредственно из средств Фонда социального страхования Российской Федерации организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут получить лишь один минимальный размер оплаты труда, если работник был нетрудоспособен полный месяц. Если работник находился на больничном не полный месяц, то размер пособия определяется пропорционально числу дней болезни работника в общем, количестве рабочих дней в месяце.
Пособие по беременностям и родам выплачиваются полностью за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
В 2006 году сохраняется действующий с 1 января 2004 года порядок исчисления среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Такая норма закреплена в пункте 1 статьи 2 Федерального закона №180-ФЗ. То есть Федеральным законом №180-ФЗ установлено, что пособие по временной нетрудоспособности, а также пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляются из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа (для пособий по временной нетрудоспособности) и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Указанный порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам был утвержден статьей 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 года №166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год».
Итак, расчетным периодом является 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Исчисление средней заработной платы, как указано в пункте 2 статьи 2 Федерального закона №180-ФЗ осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 139 ТК РФ.
Кроме того, в соответствии со статьей 423 ТК РФ в части, не противоречащей нормам ТК РФ, применяется Постановление №213.
Постановлением от 24 декабря 2003 года №89 Министерство труда и социального развития Российской Федерации по согласованию с Фондом социального страхования Российской Федерации утвердило разъяснение №5 «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году».
В среднем заработке учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации.
Вышеуказанный порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам подтверждает и Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 23 января 2006 года №02-18/07-541 «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году».
Кроме того, при выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо помнить, что в соответствии с частью первой статьи 3 Федерального закона №180-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам за полный календарный месяц, выплачиваемый за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, с 1 января 2006 года не может превышать 15 000 рублей.
Следует отметить, что размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности может и превышать установленное с 1 января 2006 года ограничение (15 000 рублей). Многие работодатели, предусматривая соответствующие условия в коллективных и трудовых договорах, при оплате пособий доплачивают их своим работникам до фактического среднего заработка. Сумма превышения максимального размера пособия по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя, на сумму превышения начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование.
1. Следует определить, имеет ли работник право на расчет пособия из среднего заработка или оно не должно превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона №180-ФЗ:
Таким образом, если работник в течение расчетного периода (12 календарных месяцев) фактически проработал менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. В случае если застрахованное лицо в течение последнего календарного года перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работало у нескольких работодателей, при определении периода фактической работы учитывается также период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей) в соответствии с записями в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров. При этом справки с предыдущего места работы не требуется (пункт 4 Письма Фонда социального страхования Российской Федерации от 25 февраля 2004 года №02-18/07-1202 «Ответы на вопросы по применению нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам»).
Таким образом, все время трудовых отношений с предыдущим работодателем считается фактически отработанным.
Как уже указывалось ранее, с 1 мая 2006 года минимальный размер оплаты труда составляет 1100 рублей в месяц в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 года №198-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».
«Ответ: Указанный 3-месячный период фактической работы определяется в календарных днях.
При этом в случае если работник работал непрерывно, следует руководствоваться статьей 14 Трудового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой сроки, исчисляемые месяцами, истекают в соответствующее число последнего месяца срока. Например, для работника, принятого на работу 15 января 2004 года, трехмесячный период непрерывной фактической работы истекает 15 апреля 2004 года, то есть, начиная, с 15 апреля 2004 года работник будет иметь право на исчисление пособия по общим правилам.
В соответствие с Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 24 декабря 2003 года №89 «Об утверждении разъяснения «Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 году» при определении периода фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам не учитываются периоды, в течение, которых работник фактически не работал:
Ø работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
Ø работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
Ø работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
Ø работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
Ø работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В период фактической работы в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам включается время, в течение которого работник фактически работал, и за ним сохранялась средняя заработная плата в соответствии с законодательством Российской Федерации:
Ø при направлении в служебные командировки;
Ø при переводе на нижеоплачиваемую работу.
Кузнецова С.В. проработала в организации «А» с 3 января 2005 года по 31 сентября 2006 года (последний год работы она была в отпуске по уходу за ребенком). Затем месяц не работала. С 1 декабря 2006 года принята на работу в организацию «Б» и 12 января 2007 года заболела. В соответствии с приведенными выше правилами и, несмотря на то, что стаж прервался (перерыв в работе более трех недель), пособие нужно рассчитывать исходя из среднего заработка, так как с учетом записи в трудовой книжке Кузнецова С.В. фактически отработала более 3-х месяцев. Средний дневной заработок в данном случае будет рассчитываться путем деления суммы фактически начисленной за декабрь заработной платы на число фактически отработанных в декабре дней.
2. Следует определить средний дневной заработок (при условии, что работник фактически отработал в расчетном периоде более 3-х месяцев).
Если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически три и более месяцев, расчетный период в конкретной ситуации определяется в порядке, установленном пунктами 4,5,6 и 7 Постановления №213:
«4. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
5. В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.
6. В случае если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.
7. В случае если работник за расчетной период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения».
Средний дневной заработок определяется в порядке, установленном пунктом 8 Постановления №213, а именно, путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Средний часовой заработок работника при суммированном учете рабочего времени определяется в порядке, установленном пунктом 13 Постановления №213, а именно, путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
В связи с изменением порядка финансирования пособий по временной нетрудоспособности, если в организации установлен суммированный учет рабочего времени, оплате за счет работодателя подлежат часы, предусмотренные графиком работы и пропущенные работником за первые два календарных дня нетрудоспособности. Такие разъяснения изложены в пункте 2 Письма Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 февраля 2005 года №02-18/07-1243 «Ответы на вопросы о применении п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 года №202-ФЗ»:
Премии и вознаграждения при расчете среднего заработка учитываются в порядке, установленном пунктом 14 Постановления №213:
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 Постановления №213, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц). Если работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном данным пунктом Постановления №213.
Более подробно с вопросами, касающимися порядка расчета среднего заработка при выплате премий, Вы можете ознакомиться в книге «Премирование» авторов ЗАО «BKR ИНТЕРКОМ-АУДИТ».
3. Следует определить средний дневной заработок с учетом непрерывного трудового стажа.
Согласно Федеральному закону от 22 августа 2004 года №122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в статье 8 Федерального закона от 19 мая 1995 года №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» сказано, что пособие по беременности и родам устанавливается в размере:
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона №180-ФЗ приостанавливается действие статьи 8 Федерального закона от 19 мая 1995 года №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» в части исчисления пособия по беременности и родам, женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию. В связи с этим пособие по беременности и родам в 2006 году должно исчисляться в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа (Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 23 января 2006 года №02-18/07-541 «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году»).
Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов, а пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа работника (смотрите Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 12 января 2005 года №02-18/07-81 «Об исчислении пособий по беременности и родам»).
Порядок определения размера пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от непрерывности стажа регламентируется пунктом 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утверждено Постановлением Президиума Всесоюзного Центрального совета профессиональных союзов от 12 ноября 1984 года №13-6, а также пунктом 25 Постановления Совета Министров СССР и Всесоюзного Центрального совета профессиональных союзов от 23 февраля 1984 года №191 «О пособиях по государственному социальному страхованию», которое применяется в части, не противоречащей ТК РФ, вступившему в силу с 1 февраля 2002 года, впредь до введения в действие федерального закона, устанавливающего условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности (статьи 183 и 423 ТК РФ).
4. Следует определить максимальный размер дневного пособия.
Как уже отмечено, в соответствии с частью первой статьи 3 Федерального закона №180-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам за полный календарный месяц с 1 января 2006 года увеличен с 12 480 рублей до 15 000 рублей.
Согласно части второй статьи 3 Федерального закона №180-ФЗ в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяется районный коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.
5. Следует определить размер пособия.
Расчет пособий производится следующим образом:
· рассчитывается среднедневное пособие, исходя из фактического заработка работника с учетом непрерывного стажа;
· рассчитывается максимальный размер среднедневного пособия, исходя из суммы максимального пособия (15 000 рублей / число рабочих дней в месяце нетрудоспособности);
· пособие рассчитывается путем умножения меньшей из этих сумм на количество рабочих дней, пропущенных в результате нетрудоспособности.
Данный порядок применяется при расчете пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам.
Более подробно о порядке выплаты различных пособий по государственному социальному страхованию, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Пособия по временной нетрудоспособности и иные пособия».
Организация, осуществляющая деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на величину выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Это определено статьей 346.32 НК РФ. При этом налог уменьшают только те больничные, которые выплачены за свой счет. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
В соответствии с подпунктом «а» пункта 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума Всесоюзного Центрального совета профессиональных союзов от 12 ноября 1984 года №13-6, и подпунктом «а» пункта 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных Постановлением Совмина СССР и Всесоюзного Центрального совета профессиональных союзов от 23 февраля 1984 года №191 «О пособиях по государственному социальному страхованию», рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет, пособие по временной нетрудоспособности, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается в размере 100% заработка.
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, исходя из среднедневного заработка и продолжительности непрерывного трудового стажа (10 лет), составит 481,34 рубля.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности за 10 рабочих дней марта составит 4 813,40 рубля (481,34 х 10 дней).
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 15 000 рублей.
В случае если расходы на цели государственного социального страхования произведены в отношении работников, занятых одновременно как в деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, так и в деятельности, облагаемой единым налогом, то расходы, произведенные на выплату пособий по временной нетрудоспособности, учитываются при расчете ЕСН в сумме, исчисленной по удельному весу выручки, полученной от деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке в общей сумме выручки, полученной налогоплательщиком от всех видов деятельности (пункт 2.1 Письма МНС Российской Федерации от 5 ноября 2002 года №СА-6-05/1697@ «О применении абзаца 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2002 года №104-ФЗ»).
Следовательно, доля пособия по временной нетрудоспособности, относящаяся к деятельности, облагаемой налогами в соответствии с общим режимом налогообложения, и выплачиваемая за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, составит 3 008,38 рубля (4 813,40 рубля х 62,5%).
Доля пособия по временной нетрудоспособности, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД, составит 1 805,02 рубля (4813,40 рубля х 37,5%).
Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств организации, на основании пунктов 4, 5 ПБУ 10/99, признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу».
Вся сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате подлежит обложению НДФЛ (статья 226 НК РФ, пункт 4 статьи 346.26 НК РФ, пункт 1 статьи 217 НК РФ).
В приведенной таблице для обеспечения раздельного учета хозяйственных операций использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по субсчету 69-1:
69-1-1 «Расчеты по социальному страхованию по деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход»;
69-1-2 «Расчеты по социальному страхованию по деятельности, облагаемой ЕНВД».