платится ли налог на прибыль с субсидий
Минфин России пояснил порядок отражения субсидий для целей налога на прибыль
 |
| Sentavio / Depositphotos.com |
В соответствии с нормами бюджетного законодательства субсидии организациям (кроме субсидий госучреждениям), предпринимателям, физлицам – производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе для возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 78 Бюджетного кодекса). Как указывает Минфин России, поскольку вышеуказанные доходы не поименованы в перечне доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 Налогового кодекса), то они должны отражаться при расчета налога на прибыль (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 апреля 2021 г. № 03-03-06/1/27516).
Средства в виде субсидий признаются в составе внереализационных доходов (п. 4.1 ст. 271 НК РФ). При этом субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. Если же субсидии были получены на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с вышеуказанными тратами, то они должны быть учтены единовременно на дату их зачисления.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Стоит учесть, что если на момент получения субсидии расходы были произведены и признаны в налоговом учете, то средства в виде субсидии учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов единовременно.
Правила налогообложения коронавирусных субсидий изменятся
Госдума во втором чтении приняла законопроект с новыми правилами расчета налога на прибыль и НДФЛ с коронавирусных субсидий. Теперь с зарплаты работникам за счет субсидии не придется платить налог и взносы, а при расчете налога на прибыль разрешат не учитывать больше выплат из бюджета.
Налог на прибыль
Законопроект № 1258307-7 меняет список коронавирусных субсидий, которые не нужно включать в базу для расчета налога на прибыль.
По проекту МСП и СОНКО смогут не учитывать доход в виде любых субсидий, полученных из федерального или регионального бюджета в связи с коронавирусом. Исключение — субсидии на компенсацию процентных ставок по кредитам (п. 60 ст. 251 НК РФ в ред. законопроекта № 1258307-7).
Новая норма будет действовать для всех субсидий, полученных с 1 января 2021 года.
Сейчас НК РФ разрешает не брать в расчет только субсидии из бюджета РФ. Кроме того, это доступно лишь налогоплательщикам, которые на 1 марта 2020 года входят в реестр МСП и работают в наиболее пострадавших отраслях.
НДФЛ и страховые взносы
В статьи 217 и 422 НК РФ, в которых перечислены доходы физлиц, освобожденные от НДФЛ и страховых взносов, добавят новые положения.
Работодатели смогут за счет федеральных коронавирусных субсидий платить зарплату сотрудникам, но не удерживать с нее НДФЛ и не начислять страховые взносы. Эта льгота действует только для оплаты труда в пределах федерального МРОТ — 12 792 рубля на каждого работника.
Зарплата освобождается от налогообложения однократно — в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.
Разъяснено, как учитывать субсидии в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль
| baranq / Depositphotos.com |
Денежные средства, которые организация получает в виде субсидий на осуществление конкретных расходов, в том числе и полученные некоммерческими организациями, должны учитываться в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Такой вывод содержится в письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 июня 2018 г. № 03-03-05/40984 «Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций». При этом дополнительного налогообложения таких субсидий не возникает, поскольку затраты, на возмещение которых предназначены субсидии, учитываются в расходах и формируют затратную часть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Финансисты отметили, что по общему правилу порядок признания внереализационных доходов установлен п. 4.1 ст. 271 Налогового кодекса за исключением случаев, когда организации получают субсидии в рамках возмездного договора. Напомним, что субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе, которые могут выделяться из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета (п. 1-2 ст. 78 Бюджетного кодекса). Ведомство указало, что субсидии имеют целевой характер, который проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности расходовать их на определенные цели.
Как рассчитывается сумма внереализационного дохода, если актив приобретен частично за счет субсидии и частично за счет средств налогоплательщика? Узнайте из материала «Налоговый учет доходов в виде субсидий» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Кроме того, Минфин России отметил, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые получают субсидии в рамках деятельности по реализации собственной сельскохозяйственной продукции, в том числе произведенной и переработанной, налоговая ставка по такой деятельности применяется в размере 0%. При этом сельскохозяйственный производитель должен отвечать критериям п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Например, доля дохода от реализации сельхозпродукции, сельхозуслуг не должна быть меньше 70% от общего дохода при реализации товаров, работ, услуг.
Напомним, что нельзя принять НДС к вычету, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг за счет субсидий.
«Коронавирусная» субсидия: как учесть в бухгалтерском и налоговом учете
Наше государство раздает деньги малому и среднему бизнесу. Не всем, конечно, а только пострадавшим отраслям. И денег не сказать, чтобы много — всего по 12130 рублей на работника в апреле-мае. Но хоть что-то.
Субсидии за апрель уже начали поступать организациям и ИП. И тут же появилось много вопросов о том, как учитывать эти доходы и расходы, произведенные за счет субсидии. Самые частые вопросы собраны в этой статье.
Должны ли мы выплатить эту субсидию работникам?
Надо ли платить налоги с полученной субсидии?
Основание: подпункт 60 пункта 1 статьи 251 НК (внесен законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ)
Как провести субсидию в бухгалтерском учете?
Обратите внимание, что по сути субсидия нецелевая. Т.е. она не дана на определенные расходы.
Некоторые эксперты предлагают задействовать еще и счет 98 Доходы будущих периодов. Но ввиду незначительности сумм и того, что субсидия вряд ли будет потрачена на покупку какого-либо актива, автор статьи считает это излишним.
Получена субсидия в размере 121300 рублей 19 мая. Организация компенсирует ею расходы на зарплату за апрель.
19 мая д51-к86 — 121300 руб.
19 мая д86-к91.1 — 121300 руб.
Если организация часть потратит на оплату аренды за май, а частью закроет зарплату за апрель, то проводки:
19 мая д51-к86 — 121300 руб.
19 мая д86-к91.1 — 21300 руб. — сумма зарплаты за апрель
31 мая д86-к91.1 — 100000 руб. — сумма аренды за май.
Как провести субсидию в налоговом учете?
ИП на ОСНО, являющийся плательщиком НДФЛ, также не включает в свою декларацию эту субсидию и налог с неё не уплачивает. Не показывает он её и в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
При УСН и ЕСХН в книгу учета доходов и расходов, а также в книгу учета доходов по ПСН, полученная субсидия не включается.
С расходами сложнее. Законом 121-ФЗ в статью 270 НК внесены изменения, туда добавлен пункт 48.26, согласно которому в расходы нельзя поставить затраты, произведенные за счет субсидии. Из этой ситуации можно выйти обходным путем. У организации (ИП) могут быть затраты, которые в принципе не включаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы. Например, уплата того же налога по УСН. Субсидия ведь может быть потрачена на любые цели.
В любом случае, налогоплательщик сам решает, на что потратил субсидию, налоговики не в праве ему указывать.
Если субсидия потрачена на расходы с НДС, то НДС можно взять к вычету как обычно. По мнению ФНС, положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ к обсуждаемой субсидии не применяются.
Платится ли налог на прибыль с субсидий
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 сентября 2020 г. N 03-03-06/1/82002 Об учете для целей налогообложения прибыли субсидий, полученных налогоплательщиком на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение и (или) финансовое обеспечение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Так, субсидии, полученные налогоплательщиком на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций, учитываются по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете (пункт 4.1 статьи 271 НК РФ).
Что касается вопроса о признании в целях налога на прибыль полученных организацией средств грантами, являющимися в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ средствами целевого финансирования, то сообщается, что грантами для целей налогообложения прибыли признаются средства, в отношении которых соблюдены условия, перечисленные в соответствующих положениях указанного подпункта пункта 1 статьи 251 НК РФ, в частности, средства должны быть получены на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление конкретных программ в перечисленных областях только от российских физических лиц, некоммерческих организаций, а также от иностранных и международных организаций, в случае если такие организации включены в перечень организаций, утверждаемый Правительством Российской Федерации.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Субсидии на осуществление и компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль, учитываются по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту получения денег расходы произведены и признаны в налоговом учете.