строка 1370 баланса и строка 2400 отчета о финансовых результатах при выплате дивидендов
Где в бухотчетности отражают дивиденды?
На показатели бухгалтерской отчетности влияют как начисленные, так и выплаченные дивиденды. Некоторые особенности нужно учитывать при указании промежуточных дивидендов, а также дивидендов, выплаченных в натуральной форме и не выплаченных в срок. Вспомним, в каких формах бухгалтерской отчетности отражаются дивиденды.
Бухгалтерский баланс
Дивиденды – это часть прибыли, оставшаяся после налогообложения, которую распределили между участниками, акционерами. Сумму дивидендов рассчитывают и выплачивают в определенном порядке и в строго установленные сроки.
В бухучете начисленные дивиденды, включая промежуточные, показывают в периоде их начисления, проводкой:
Как видно, начисленные дивиденды уменьшат нераспределенную прибыль. Поэтому остаток по счету 84 учитывают по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.
Показатель нераспределенной прибыли отражается за вычетом начисленных дивидендов (в т.ч. промежуточных).
Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, в годовом бухгалтерском балансе следует отражать обособленно в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках). Например, по строке 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».
А задолженность перед учредителями по невыплаченным дивидендам отражают в пассиве баланса по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность».
Начисление и выплату дивидендов в Отчете о финансовых результатах не отражают, так как здесь показывают всю сумму прибыли к распределению.
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах
Если годовые дивиденды за отчетный год объявлены до подписания отчетности, это является событием после отчетной даты и подлежит отражению в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В учете эту операцию проводят в периоде начисления дивидендов.
Если в отчетном периоде восстановлены заявленные, но невостребованные дивиденды, то это также нужно описать в пояснении. Так вы раскроете причины расхождения чистой прибыли Отчета о финансовых результатах с данными Бухгалтерского баланса.
Другие формы бухгалтерской отчетности
Начисленные дивиденды отражаются также в Отчете об изменении капитала. Для этого здесь предназначена строка 3327 «Уменьшение капитала – дивиденды». Никаких особенностей при заполнении этого показателя нет.
А сумму выплаченных дивидендов отразите по строке 4322 «Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» Отчета о движении денежных средств.
При заполнении этого отчета помните, что здесь речь идет именно о движении денег. Поэтому показать нужно выплату дивидендов только в денежной форме. Если же дивиденды выданы имуществом, в Отчете о движении денежных средств их не показывают.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Невостребованные дивиденды
Отдельно рассмотрим ситуацию с невостребованными дивидендами.
Сначала вспомним, откуда берутся невостребованные дивиденды.
Если фирма не выплатила дивиденды, собственник (акционер или участник) имеет право требовать их в течение 3 лет. Этот трехлетний срок начинает течь с даты, когда истек период для выплаты дивидендов.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Когда этот срок, отведенный на право требования дивидендов, пройдет, невостребованные дивиденды должны быть восстановлены в составе чистой прибыли общества (п. 9 ст. 42 Закона об АО, п. 4 ст. 28 Закона об ООО).
При этом делают проводку:
В доходы фирмы восстановленные невостребованные дивиденды не включаются, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Они идут напрямую в состав чистой прибыли.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Устав общества может предусматривать больший срок для требования выплаты дивидендов, но не более 5 лет.
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Выбор читателей
Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года
Новый перечень доходов для удержания алиментов на детей. Таблица
Три шага, чтобы получить субсидию
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Дивиденды в отчете о финансовых результатах
dividendy_v_otchete_o_finansovyh_rezultatah.jpg
Похожие публикации
Дивидендами именуют долю прибыли компании (АО или ООО), распределяемую между участниками и акционерами в пропорции с вложенными каждым из них средствами. Источником подобных выплат является чистая прибыль предприятия, а производятся они на основании принятых руководителем решений. Расчет и выдача дивидендов может осуществляться по завершении года, но нередки ситуации, когда принимаются решения о их выплате раз в квартал или полугодие. Такие поощрения считаются промежуточными дивидендами. Как и остальные хозяйственные операции выдача дивидендов находит отражение в учете и отчетности компании. Поговорим об особенностях их фиксации в отчете о финрезультатах компании.
Как учитываются выплаченные дивиденды
Сведения о начисленных и выплаченных суммах дивидендов формируются на счете 75/2 «Расчеты с учредителями», а поскольку финансируются они из прибыли, то корреспондируется счет 75/2 со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» (Д84 – К75/2). Если дивиденды получает работник компании, то его выплаты отражаются на счете расчетов с персоналом по зарплате – 70 (Д84 – К70).
В зависимости от того, с какой периодичностью выплачивались дивиденды, изменяется их отражение в отчетных формах. Начисление промежуточных дивидендов отражается дебетовыми оборотами по сч. 84 из сумм прибыли за квартал, полугодие, 9 месяцев. В балансе начисленные суммы уменьшают размер нераспределенной прибыли в строке 1370 третьего раздела «Капитал и резервы». По суммам дивидендов, выплаченным в течение года, в промежуточном балансе обычно открывают новые строки в 3-м разделе баланса – 1371, 1372 и т.д., уменьшающим размер нераспределенной прибыли, а в активе баланса уменьшится сумма денежных средств на размер произведенных выплат в строке 1250 (Письмо Минфина РФ от 19.12.2006 № 07-05-06/302).
Выдача дивидендов, произведенная единовременно по итогам года, в балансе не отразится, поскольку она осуществляется уже в новом отчетном году.
Дивиденды в «Отчете о финансовых результатах» (ОФР)
В ОФР размеры выплаченных дивидендов не отражаются, поскольку в нем приводятся данные о полученных доходах, произведенных затратах с начала года по отчетную дату и сформировавшемся финансовом результате за отчетный период – прибыли или убытке. Дивиденды – категория, не подпадающая под понятие прибыли, так как они выплачиваются из нее, и увидеть конкретную цифру произведенных платежей дивидендов, выданных участникам или акционерам в ОФР невозможно. Причем от категории получателей это не зависит. Также нельзя определить и дивиденды учредителя в «Отчете о финансовых результатах».
Пример
На основании соответствующих распоряжений директора, на протяжении года АО «Ирис» поквартально выплачивало учредителю-физлицу дивиденды, общая сумма которых составила 400000 руб. Чистая прибыль компании за год – 1 000 000 руб. После выплаты дивидендов ее размер составил 600000 руб. (1 000 000 – 400 000). Именно эта сумма будет фигурировать в строке 2400 ОФР, и узнать, каким был размер дивидендов пользователь сможет из пояснительной записки, прилагаемой к финансовой отчетности. Кроме того, данные о размерах выплат отражаются и в формах 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, поскольку с перечисленных физлицам выплат обязательно взимается подоходный налог.
Дивиденды являются позицией, уменьшающей капитал компании, поэтому их сумма указывается в другой форме – «Отчете об изменениях капитала» (строка 3327), а фактически произведенная выплата находит отражение в отчете «О движении денежных средств» (строка 4322), конечно, если выдача дивидендов осуществлялась в отчетном периоде.
Дивиденды в «Отчете о финансовых результатах»: строка 2310
Компании, инвестирующие в развитие других производств или принимающие участие в УК других фирм, получают доходы от подобной деятельности. Как правило, эти доходы также являются дивидендами и находят отражение как в бухгалтерском балансе, так и в ОФР, где имеется специальная строка – 2310 «Доходы от участия в других организациях».
В бухучете величина дивидендов формируется по данным оборота счета 91/1 «Прочие доходы» с дебета счетов доходов от участия в УК других предприятий. Отраженные в строке 2310 дивиденды компании увеличивают прибыль до налогообложения (строка 2300), которая затем становится составляющей величины чистой прибыли.
Пример
Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.
Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)
Верно ли, что нераспределенная прибыль — это чистая прибыль?
Нераспределенная прибыль — это действительно чистая прибыль, которая (как следует из названия) не была распределена (поделена) между участниками/акционерами общества. Чистой прибылью считается та часть дохода от реализации и внереализационных операций, которая осталась после уплаты налогов.
Решение о том, как распределять этот доход, принимается исключительно собственниками. Традиционно вопрос о нераспределенной прибыли выносится на повестку годового собрания владельцев компании. Принятое решение оформляется протоколом, который составляется по итогам общего собрания участников/акционеров.
Основными путями расходования нераспределенной прибыли считается ее направление:
О бухгалтерских записях, сопровождающих начисление, выплату и получение дивидендов, читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».
Нераспределенная прибыль — это актив или пассив?
Нераспределенная прибыль в балансе — это, конечно же, его пассив. Значение данного показателя обозначает фактический долг компании перед ее собственниками, поскольку в идеале эта прибыль должна быть распределена между участниками и инвестирована в дальнейшее развитие бизнеса.
Фактически компания не может распоряжаться нераспределенной прибылью без принятия собственниками решения. Отражающийся в строке 1370 убыток также находится в пассивной стороне баланса, только это отрицательное значение, поэтому число берется в круглые скобки.
Нераспределенную прибыль обязательно нужно отразить в балансе. Как правильно это сделать, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по налогам. Это бесплатно.
Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток — что это?
Как уже говорилось выше, нераспределенная прибыль — это итоговый доход, полученный компанией от своей хоздеятельности, оставшийся после перечисления налога на прибыль и еще не поделенный (не направленный на иные цели) ее собственниками.
ООО «Восход» в 20ХХ году получило прибыль в размере 800 000 руб., уплатило налог на прибыль в размере 160 000 руб. В строке 1370 в пассиве баланса по итогам 20ХХ года ООО «Восход» должно отразить 640 000 руб. Это и есть нераспределенная прибыль.
Значение в строке 1370 баланса может быть равно тому, которое указано в строке 2400 отчета о финрезультатах, если у компании не было прибыли, не распределенной владельцами на начало года, и на протяжении года не производилась выплата промежуточных дивидендов.
На что может быть направлена нераспределенная прибыль прошлых лет? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Что касается непокрытого убытка, то это превышение расходов компании над доходами по итогам года.
ООО «Парус-Трейд» в 20ХХ году получило выручку от оказания услуг и иные внереализационные доходы. Их общая сумма составила 400 000 руб.
Издержки, связанные с ведением основного вида деятельности (транспортными перевозками), равны 380 000 руб. Прочие расходы компании (не учитываемые в целях обложения налогом) составили еще 58 000 руб. Начислен налог на прибыль в размере 4 000 руб. Резервного капитала у ООО «Парус-Трейд» нет.
Значит, по итогам 20ХХ года после реформации баланса в строке 1370 в круглых скобках появится запись 42 000 руб. (400 000 – 380 000 – 4 000 – 58 000).
Непокрытый убыток появляется при получении компанией фактического убытка и отсутствии резервов финансирования. Вписанное в пассиве баланса значение в круглых скобках уменьшит итог по разделу 3 баланса.
Среди основных причин получения непокрытого убытка можно назвать:
О ПБУ 1/2008 подробнее читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».
Как отображается нераспределенная прибыль прошлых лет
Нераспределенная прибыль прошлых лет аккумулируется на бухсчете 84. Сальдовый остаток по кредиту этого счета переносится в балансовую строку 1370.
Обычно в течение года движения по дебету счета быть не должно, поскольку распределение прибыли традиционно происходит по итогам года после ежегодного собрания собственников компании. Но есть и особый случай, когда дебет 84 нужно задействовать и в течение года. Чтобы удостовериться, что вы не пропустили эту самую проводку, получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Типовую ситуацию.
О том, как для отражения в балансе (окончательном и промежуточном) формируются данные по нераспределенной прибыли, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
Нераспределенная прибыль отчетного года
Кредитовое сальдо на конец года по бухсчету 99 — это чистая прибыль. Но помимо финансового результата на этом счете отражают и некоторые другие показатели. Какие именно и как не ошибиться, делая проводки, вы можете узнать из Типовой ситуации от К+, получив пробный доступ к системе.
При реформации баланса оно списывается на бухсчет 84 (Дт 99 Кт 84) и составляет нераспределенную прибыль по итогам данного отчетного года.
Чтобы отделить показатели нераспределенной прибыли текущего (отчетного) года от прошлогодних, некоторые бухгалтеры выделяют в балансе отдельные строки 1372 и 1372, в которых соответственно отражается нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.
Использование нераспределенной прибыли — это прерогатива собственников компании. И выделение в балансе данного финпоказателя за разные годы в первую очередь удобно им. Но стоит иметь в виду, что нераспределенная прибыль минувшего года не может быть целиком распределена без учета предыдущих результатов деятельности компании.
ВАЖНО! Нельзя допускать, чтобы стоимость чистых активов общества после передачи на выплату дивидендов нераспределенной прибыли отчетного года стала меньше размера уставного капитала общества и при наличии резервного фонда. Предостережение касается случаев, когда в прошлые годы в отчетности были зафиксированы непокрытые убытки. Решение о покрытии прошлогодних убытков за счет нераспределенной прибыли отчетного года принимается исключительно владельцами компании.
А вот нераспределенная прибыль за прошлые годы может быть распределена участниками/акционерами общества не только по итогам года, а в любое время. Главное — провести тематическое собрание всех владельцев компании и утвердить соответствующее решение.
Вправе ли ООО осуществлять поощрительные выплаты работникам из нераспределенной прибыли и как это оформить, а также учитываются ли они при расчете средней заработной платы? Ответ на этот вопрос подготовил инспектор по труду в Нижегородской области В.И. Неклюдов. Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомьтесь с точкой зрения чиновника.
Нераспределенная прибыль: формула вычисления
В соответствии с обобщенными данными бухучета нераспределенная прибыль — это чистая прибыль компании после уплаты налогов, которую могут распределить владельцы компании.
Исходя из мировой финансовой практики, нераспределенная прибыль (далее — НП) рассчитывается по следующей формуле:
НПк — НП на конец отчетного года;
НПн — НП на начало отчетного периода;
ЧП — чистая прибыль, оставшаяся после начисления налога на прибыль;
Див — выплаченные в отчетном году дивиденды из расчета НП прошлых лет.
Если значения ЧП у вас нет, то для расчета НП можно воспользоваться следующей схемой:
О том, можно ли увидеть величину операционной прибыли в бухотчетности, читайте в статье «По какой строке отражается операционная прибыль в балансе?».
Показатели для инвесторов
Анализируя финсостояние компании, инвесторы обращают внимание на использование нераспределенной прибыли. Если НП накапливается и не пускается в оборот, такое положение дел вроде бы должно инвесторов устраивать, т. к. они могут рассчитывать на существенные дивиденды.
Однако без инвестиций в деятельность компания перестает расти, и ее доходы не только не увеличиваются, но и могут сократиться (из-за падения конкурентоспособности, большого износа оборудования и по другим, связанным с отсутствием инвестиций причинам). Так что накапливающая прибыль, но не инвестирующая в свою деятельность компания не может быть привлекательной.
В то же время не получающая прибыль и не выплачивающая дивиденды компания вообще не может заинтересовать инвесторов.
Идеальным вариантом для инвесторов является компания, которая инвестирует оставшиеся после выплаты дивидендов средства в свое развитие. Хотя владельцы могут принять решение о невыплате дивидендов и направлении всего объема НП в оборот.
Итоги
Для отражения нераспределенной прибыли (прибыли, остающейся после изъятия из нее суммы налога на прибыль, или чистой прибыли) в бухбалансе существует отдельная строка. Цифра, вносимая в нее, соответствует величине всей накопленной за годы деятельности компании чистой прибыли. В течение отчетного года относящееся к этому году значение нераспределенной прибыли в бухучете можно видеть на отдельном счете бухучета. За счет чистой прибыли осуществляют выплату дивидендов.
Отчет о финансовых результатах
По завершении отчетного периода организации сдают в ИФНС отчет о финансовых результатах. Мы расскажем, как заполнить форму за 2020 год, дадим расшифровку строк, и на примере проиллюстрируем, какие цифры в них отразить. Кроме этого, напомним, куда и в какие сроки необходимо сдать бухгалтерскую отчетность.
Что такое отчет о финансовых результатах
Это бланк, входящий в состав бухгалтерской отчетности наряду с балансом и приложениями к нему. Форма отчета утверждена приказом Минфина от 02.07.10 № 66н (далее — приказ № 66н).
ВАЖНО. Форма отчета о финансовых результатах не является рекомендуемой. Использовать ее — это обязанность, а не право организаций. Но компания может сама установить степень детализации. Например, расшифровать, из чего складываются коммерческие расходы, и ввести для этого дополнительную строку «В том числе».
К слову, прежде данный бланк именовался «отчет о прибылях и убытках» и «форма № 2». Современное название введено более восьми лет назад, но до сих пор некоторые бухгалтеры, аудиторы и прочие специалисты применяют старое наименование.
Где скачать бланк формы 2 отчета о финансовых результатах
Существует форма, предназначенная для всех организаций (назовем ее общей формой). Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. Правила заполнения, приведенные далее, относятся именно к общей форме отчета о финрезультатах (по активной ссылке можно скачать бланк формы 2 отчета о финансовых результатах).
Как заполнять отчет о финансовых результатах
Цель заполнения — показать, как были рассчитаны итоговые показатели:
Каждая итоговая величина получается путем сложения или вычитания промежуточных величин. Например, чтобы найти валовую прибыль, нужно сначала взять два промежуточных показателя: выручку и себестоимость продаж. Затем от первого отнять второй.
ВАЖНО. Промежуточные величины, которые участвуют в расчетах со знаком «минус» (то есть отнимаются), нужно указывать в круглых скобках. Некоторые показатели всегда стоят в скобках: коммерческие расходы, проценты к уплате и проч. Но есть и те, которые могут быть либо в скобках, либо без них. Это, к примеру, прибыль (убыток) до налогообложения.
У всех строк есть графа «Пояснения». В ней проставляется номер пояснений, в которых раскрыта информация по данной строке. Если, к примеру, сведения о выручке сведены в справку с номером 15, то перед строкой «Выручка» надо поставить «15».
ВНИМАНИЕ. Раньше отчет о финансовых результатах допускалось заполнять как в тысячах, так и в миллионах рублей. Но сейчас существует только один вариант — в тысячах рублей. Данные поправки в приказ № 66н внесены приказом Минфина от 19.04.19 № 61н.
Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк
Для каждой строки предусмотрен свой код, его указывают в отдельном столбце. Расшифровка кодов приведена в приложении № 4 к приказу № 66н (см. табл. 1).
Строки отчета о финансовых результатах с кодами и расшифровкой
Наименование показателя
Что указывать
Оборот за отчетный период по кредиту счета 90 субсчет «Выручка». Берется без НДС и акцизов
Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период:
Строка 1370 баланса и строка 2400 отчета о финансовых результатах при выплате дивидендов
По строке 1370 отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации:
[Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»]
[Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»]
[Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»]
(в части начисленных в отчетном периоде промежуточных дивидендов)
[Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»]
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Поэтому в случае если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 1370 совпадает со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы N 2.
В ряде случаев организация обязана в межотчетный период по состоянию на 1 января отчетного года производить корректировки балансовых показателей:
1. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки НМА, если:
2. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменении оценочных значений НМА (т.е. остаточной стоимости НМА):
3. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки ОС, если:
4. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменениях учетной политики:
Корректировка нераспределенной прибыли не производится, если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
5. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты пересчета отложенных налоговых активов и обязательств, вызванного изменением ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ.